Особенности признания плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлены статьей 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения (уплачивающие подоходный налог в соответствии со статьей 205 НК), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации объектов, если сумма их выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. При этом в выручку при реализации объектов, сравниваемую с предельным критерием, не включается выручка от реализации объектов при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.
Обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения, вправе уплачивать НДС независимо от достижения им предельного критерия по выручке, если им принято решение об уплате НДС и в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого будет исчисляться НДС, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме.
При этом индивидуальный предприниматель, уведомивший налоговый орган о принятом им решении исчислять и уплачивать НДС, вправе отменить в установленные сроки такое решение. Такое уведомление может быть представлено индивидуальным предпринимателем в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об уплате НДС.
Таким образом, индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС в отношении всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, признаваемых объектами обложения НДС:
- при достижении предельного критерия по выручке от реализации - начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое обстоятельство;
- принятии решения об уплате НДС - начиная с 1-го числа месяца, указанного в уведомлении о принятом решении об уплате НДС.
Индивидуальным предпринимателем, государственная регистрация которого осуществлена в текущем году, представившим уведомление о принятом решении об уплате НДС в месяце его государственной регистрации, признается плательщиком НДС начиная со дня его государственной регистрации и до окончания налогового периода.
Кроме того, индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны уплачивать НДС:
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 115 НК, пункт 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);
- приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранная организация, иностранный ИП) (пункт 1 статьи 114, пункт 4 статьи 128 НК);
- реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (иностранным ИП) (пункт 3 статьи 114 НК);
- участии в расчетах с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров (в том числе устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которых объекты реализуются на территории Республики Беларусь (пункт 4 статьи 114 НК).
- осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, пореализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (иностранным ИП) (пункт 3 статьи 114 НК);
- участии в расчетах с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров (в том числе устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которых объекты реализуются на территории Республики Беларусь (пункт 4 статьи 114 НК).
