"Входной" налог на добавленную стоимость (далее – НДС) на основании подписанных электронных счет-фактур принимается к вычету при приобретении (ввозе) объектов после того, как суммы налога отражаются в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется). То есть на момент обнаружения недостачи готовой продукции суммы НДС по объектам, использованным в процессе производства, как правило, уже приняты к вычету. Поэтому ранее принятую к вычету сумму НДС нужно восстановить.
В случае установления недостачи продукции,уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором установлена данная недостача. Дата утраты (недостачи) товара определяется как дата составления документа, подтверждающего недостачу товаров. Если недостача товара установлена при проведении инвентаризации, то уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором результаты инвентаризации подлежат отражению в учете в соответствии с законодательством.
Налоговые вычеты подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, по которым установлена недостача.
Если размер ранее принятой к вычету суммы НДС определить невозможно, восстановление осуществляется исходя из расчетной суммы вычетов,равной 20% от стоимости товаров. На практике установить фактические суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов (уплаченные при ввозе товаров), израсходованных в производстве продукции, очень сложно или невозможно. Поэтому вычеты восстанавливают исходя из фактической себестоимости недостающей продукции.
Согласно пункту 34 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (с изменениями и дополнениями), счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность.
Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство.
Учитывая изложенное, восстановление налоговых вычетов по НДС осуществляется исходя из фактической себестоимости готовой продукции и производится по формуле 120 х (20 / 100).
