Налоговый кодекс Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), (далее - Налоговый кодекс), содержит положения, регулирующие порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранными организациями (за исключением иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство) или иностранными индивидуальными предпринимателями (далее - иностранные организации).
Порядок определения налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранными организациями, отличается от порядка определения налоговой базы при получении доходов по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с белорусскими организациями или белорусскими индивидуальными предпринимателями. Такой порядок имеет привязку к конкретному договору, заключенному физическим лицом с иностранной организацией, имеет переходящий остаток неиспользованной суммы расходов в рамках одного договора на последующие календарные годы вплоть до полного его использования.
В связи с этим более подробно рассмотрим порядок определения налоговой базы подоходного налога по доходам, полученным физическим лицом по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранными организациями.
Согласно пункту 8 статьи 202 Налогового кодекса налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранной организацией, определяется как денежное выражение доходов от операций с ценными бумагами, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере:
- стоимости приобретения ценных бумаг, переданных плательщиком иностранной организации на основании заключенного с такой организацией договора.
Например, физическое лицо приобрело ценные бумаги за 1000 долл. США, которые в дальнейшем передало иностранной компании для их реализации на основании заключенного с такой компанией договора;
- денежных средств, переданных плательщиком иностранной организации для осуществления в соответствии с договором операций с ценными бумагами.
Например, физическое лицо перечислило иностранной компании на основании заключенного с ней договора 1000 долл. США для совершения такой иностранной компанией операций по приобретению и реализации ценных бумаг.
Налоговая база по подоходному налогу определяется на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией плательщику отдельно по каждому договору, заключенному с такой организацией, и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.
С целью определения налоговой базы подоходного налога размер полученного дохода необходимо уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере денежных средств, переданных физическим лицом иностранной компании - брокеру.
При этом налоговая база определяется отдельно по каждому договору, заключенному с иностранной организацией и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора.
Если в календарном году при определении налоговой базы подоходного налога расходы не учитывались или были учтены не полностью, то неиспользованная сумма расходов переносится на после дующие календарные годы до полного ее использования.
Обращаем внимание, что налогообложение доходов от операций с ценными бумагами, полученных физическим лицом по договору, заключенному с иностранной организацией, производится налоговым органом на основании представленной таким лицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу (далее - налоговая декларация) по окончании календарного года, в котором получены указанные доходы.
Согласно пункту 1 статьи 222 Налогового кодекса срок представления плательщиками налоговой декларации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом.
Срок уплаты (доплаты) подоходного налога, исчисленного на основании представленной налоговой декларации - не позднее 1 июня года, следующего за отчетным календарным годом (ч. 3 п. 2 ст. 219 Налогового кодекса).
Форма налоговой декларации установлена приложением 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц".
Налоговую декларацию можно представить в налоговый орган различными способами:
- лично в любой налоговый орган, независимо от адреса регистрации по месту жительства;
- направить по почте в налоговый орган по месту регистрации в качестве плательщика подоходного налога (по месту жительства);
- представить в электронном виде через сервис "Личный кабинет плательщика", войти в который можно с главной страницы официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, перейдя по ссылке http://www. nalog.gov.by/ru/lichnii-kabinet-fl/, используя учетную запись и пароль.
