Вычеты по НДС при безвозмездной передаче товаров

29/08/2023 16:08

Налоговыми вычетами (если не установлено иное) признаются суммы НДС, предъявленные продавцами - плательщиками налога к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь объектов (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 132 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее-НК).

В свою очередь, суммой НДС, предъявленной при приобретении на территории Республики Беларусь объектов, признается сумма НДС, выделенная продавцом покупателю в ЭСЧФ (абзац 2 части 1 пункта 3 статьи 132 НК).

Для вычета необходимо соблюсти определенные требования. Так:

- принять к вычету предъявленную сумму НДС можно после отражения ее в бухгалтерском учете и книге покупок (если она ведется) (часть 1 пункта 4 статьи 132 НК);

- при приобретении плательщиком объектов на территории Республики Беларусь основанием для вычета НДС служит полученный и подписанный ЭСЧФ (подпункта 5.1 пункта статьи 132 НК).

Исходя из приведенных общих положений НК следует, что налоговые вычеты при безвозмездной передаче приобретенных товаров возможны. Однако необходимо учитывать и особые нормы.

Случаи ограничения права на вычет сумм НДС, приведены в пункте 24 статьи 133 НК, в частности, согласно абзацу 3 подпункта 24.9 пункта 24 статьи 133 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подпунктом 2.6 пункта 2 статьи 115 НК, т.е. при безвозмездной передаче приобретенных товаров бюджетным организациям (за исключением основных средств и нематериальных активов) налоговые вычеты невозможны.

При этом, следует учитывать еще одну особенность. Суммы НДС, предъявленные при приобретении объектов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по объектам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли сама передача налогом либо освобождается от налогообложения (часть 1 пункта 15 статьи 133 НК).

С учетом вышеизложенного, принять к вычету сумму «входного» НДС по приобретенным товарам, приходящуюся к обороту по безвозмездной передаче, возможно в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Вышеуказанный порядок вычета сумм «входного» НДС по безвозмездной передаче не применяется в ряде случаев, закрытый перечень которых приведен в части 2 пункта 15 статьи 133 НК.