Особенности исчисления налога на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями

Особенности признания плательщиками налога на добавленную стоимость индивидуальных предпринимателей при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлены статьей 113 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Индивидуальные предприниматели, применяющие общий порядок налогообложения (уплачивающие подоходный налог в соответствии со статьей 205 НК), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации объектов, если сумма их выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества нарастающим итогом с начала года превысит 500 000 белорусских рублей без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. При этом в выручку при реализации объектов, сравниваемую с предельным критерием, не включается выручка от реализации объектов при осуществлении деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Обращаем внимание, что индивидуальный предприниматель, применяющий общий порядок налогообложения, вправе уплачивать НДС независимо от достижения им предельного критерия по выручке, если им принято решение об уплате НДС и в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого будет исчисляться НДС, представлено в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о принятом решении об уплате НДС по установленной форме.

При этом индивидуальный предприниматель, уведомивший налоговый орган о принятом им решении исчислять и уплачивать НДС, вправе отменить в установленные сроки такое решение. Такое уведомление может быть представлено индивидуальным предпринимателем в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, указанным в ранее представленном уведомлении о принятом решении об уплате НДС.

Таким образом, индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС в отношении всех оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, признаваемых объектами обложения НДС:

- при достижении предельного критерия по выручке от реализации - начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло такое обстоятельство;

- принятии решения об уплате НДС - начиная с 1-го числа месяца, указанного в уведомлении о принятом решении об уплате НДС.

Индивидуальным предпринимателем, государственная регистрация которого осуществлена в текущем году, представившим уведомление о принятом решении об уплате НДС в месяце его государственной регистрации, признается плательщиком НДС начиная со дня его государственной регистрации и до окончания налогового периода.

Кроме того, индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 115 НК, пункт 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);

- приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранная организация, иностранный ИП)              (пункт 1 статьи 114, пункт 4 статьи 128 НК);

- реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (иностранным ИП) (пункт 3 статьи 114 НК);

- участии в расчетах с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров (в том числе устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которых объекты реализуются на территории Республики Беларусь (пункт 4 статьи 114 НК).

реализации объектов, принадлежащих этим иностранным организациям (иностранным ИП) (пункт 3 статьи 114 НК);

- участии в расчетах с иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров (в том числе устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав), в результате которых объекты реализуются на территории Республики Беларусь (пункт 4 статьи 114 НК).