Декретом Президента Республики Беларусь от
21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8) физическим
лицам разрешено владеть токенами, совершать их майнинг, хранение токенов в
виртуальных кошельках, обмен токенов на иные токены, их приобретение,
отчуждение за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, а
также дарить и завещать токены.
При этом разрешенные к осуществлению
операции с токенами должны производиться в соответствии с требованиями Декрета
№8, в силу которых деятельность для физических лиц разрешена, когда она
реализуется самостоятельно, без привлечения иных физических лиц.
В свою очередь деятельность, основанная на
оказании иным лицам содействия в совершении операций с токенами, в силу
положений подпункта 2.6 пункта 2 Декрета № 8 является незаконной и запрещается.
Кроме того, Указом Президента Республики
Беларусь от 17.09.2024 № 367 «Об обращении цифровых знаков (токенов)» (далее –
Указ № 367) установлено, что операции по приобретению, отчуждению токенов за
деньги (в том числе электронные) могут осуществляться только через резидентов
Парка высоких технологий.
Таким образом, операции с токенами на
зарубежных площадках, в иных сервисах, расчеты в которых осуществляются путем
перечисления денег организациям или лицам, не являющимся резидентами Парка
высоких технологий, получения денежных средств от них, а также напрямую между
физическими лицами незаконны и запрещены.
При этом операции по обмену токенов на
иные токены, совершенные на зарубежных площадках, не будут являться
запрещенными, если они совершаются физическим лицом самостоятельно, без
привлечения иных лиц и не в рамках содействия иным лицам.
В силу положений Декрета № 8 и Указа № 367
к разрешенным к осуществлению на иностранных криптобиржах операциям, связанным
с выводом денег (в том числе иностранной валюты), будут относиться только
сделки, совершаемые на иностранных криптоплатформах с перечислением денежных
средств на счета, открытые в иностранных банках, при условии, что физическое
лицо на момент совершения операции находится на территории иностранного
государства (далее – разрешенные операции).
Порядок исчисления и уплаты подоходного
налога в отношении доходов, полученных с 2025 года по операциям с токенами,
установлен статьей 2021 Налогового кодекса Республики Беларусь
(далее – НК).
Так, для целей налогообложения подоходным
налогом под доходами по операциям с токенами признаются любые виды доходов, в
том числе полученные от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за
белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги.
При этом к объектам налогообложения
подоходным налогом не относятся доходы, полученные:
по операциям с токенами, совершенным через
резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ);
по операциям с токенами, созданными
резидентами и (или) через резидентов ПВТ;
от деятельности по майнингу;
от обмена токенов на иные токены, за
исключением доходов, полученных в рамках незаконной и (или) запрещенной
деятельности;
в виде наследства токенов;
в результате дарения токенов от лиц,
состоящих в отношениях близкого родства или свойства;
в результате дарения токенов от иных
физических лиц (не являющихся близкими родственниками или лицами, состоящими в
отношениях свойства) в размере в совокупности с иными полученными в дар в
течение календарного года доходами, не превышающем предел, установленный
пунктом 22 статьи 208 НК (в 2025 г. такой предел составляет 11 516 руб.).
Такие доходы не облагаются подоходным
налогом и не отражаются в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу
с физических лиц (далее – налоговая декларация).
Доходы, полученные от разрешенных операций
с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций,
иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, подлежат
налогообложению по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации,
представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Подлежащие налогообложению доходы
(налоговая база) от разрешенных операций, полученные от зарубежных торговых
площадок, определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с
такой площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных
индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, – в размере фактически
полученных денежных средств.
При этом при определении налоговой базы не
применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 – 211 НК, и не
учитываются расходы, связанные с приобретением токенов.
В случае, если будут установлены
подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых
не представлена декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные
от незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат
налогообложению по ставке в размере 26 %.